汇算清缴企业所得税会计分录怎么做(所得税汇算清缴账务处理)
2022-09-22

根据税法实施条例规定‚企业所得税按年计算‚分月或分季按月(季)预缴(一般是分季度预缴),年终汇算清缴所得税的会计处理如下(依据现行政策,对原文略有修正,仅供参考):

汇算清缴企业所得税会计分录怎么做(所得税汇算清缴账务处理)

01

按月或按季计算应预缴所得额

借:所得税

贷:应交税金

应交企业所得税

02

缴纳季度所得税时

借:应交税金-应交企业所得税

贷:银行存款

03

跨年4月30日前汇算清缴

全年应交所得税额减去已预缴税额‚正数是应补税额

借:以前年度损益调整

贷:应交税金-应交企业所得税

04

缴纳年度汇算清应缴税款

借:应交税金--应交企业所得税

贷:银行存款

05

重新分配利润

借:利润分配-未分配利润

贷:以前年度损益调整

06

年度汇算清缴

如果计算出全年应纳所得税额少于已预缴税额:

借:应交税金-应交企业所得税(其他应收款--应收多缴所得税款)

贷:以前年度损益调整

07

重新分配利润

借:以前年度损益调整

贷:利润分配-未分配利润

08

经税务机关审核批准退还多缴税款

借:银行存款

贷:应交税金-应交企业所得税(其他应收款--应收多缴所得税款)

09

对多缴所得税额不办理退税,用以抵缴下年度预缴所得税

借:所得税

贷:应交税金-应交企业所得税(其他应收款--应收多缴所得税款)

10

免税企业也要做分录

借:所得税

贷:应交税金--应交所得税

借:应交税金--应交所得税

贷:资本公积

借:本年利润

贷:所得税

涉及以前年度损益事项的调整

如果上年度年终结账后,于本年度发现上年度所得税计算有误,应通过损益科目"以前年度损益调整"进行会计处理。"以前年度损益调整"科目的借方发生额,反映企业以前年度多计收益、少计费用而调整的本年度损益数额;贷方发生额反映企业以前年度少计收益、多计费用而需调整的本年度损益数额。根据税法规定‚纳税人在纳税年度内应计未计、应提未提的扣除项目,在规定的纳税申报期后发现的‚不得转移以后年度补扣。但多计多提费用和支出,应予以调整。

企业发现上年度多计多提费用、少计收益时,编制会计分录:

借:利润分配--未分配利润

贷:以前年度损益调整

借:以前年度损益调整

贷:应交税金—应交所得税

举例说明:

假如某税务局在对某物资集团公司上年度财务进行检查时,发现支付新办公楼装修费用600000元,全部计入当年"管理费用"已知该集团公司所得税率为25%,税务局决定责令该公司按会计制度规定,对办公楼装修费用改作递延资产处理,分10年摊销。限期调整账务,同时计算补交少交的所得税款,并处以10000元罚款。

根据税务局的规定‚该公司应作如下账务处理:

1.按会计制度规定‚装修费用应记入"递延资产"科目‚分10年摊销。

依此计算‚该公司上年度多计费用540000元

(600000-600000/10=540000)‚应予以调整:

借:递延资产办公楼装修540000

货:以前年度损益调整540000

2.由于多计管理费用从而使上年度少计利润540000元‚该公司上年度少交所得税135000元(540000×25%=135000)予以调整:

借:以前年度损益调整135000

贷:应交税金-应交所得税135000

3.交纳所得税时:

借:应交税金--应交所得税135000

贷:银行存款135000

4.交纳罚款

借:营业外支出10000

贷:银行存款10000

5.将"以前年度损益调整"余额转入"未分配利润"(540000-135000=405000)

借:以前年度损益调整405000

贷:未分配利润405000

6.假定法定公积金提取比率为10%‚公益金提取比率为5%.应调整上年度利润分配

借:未分配利润60750

货:盈余公积法定公积金40500

盈余公积公益金20250

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